本章主 要内容 会计政策及其变更 会计政策概述 会计政策变更 会计政策变更的会计处理方法 会计政策变更的会计处理方法的选择 会计政策变更的披露 会计估计及其变更 会计估计概述 会计估计变更会计处理方法 会计估计变更的披露 会计差错更正 会计差错概述 会计差错更正的会计处理 会计差错更正的披露 滥用会计政策、会计估计及其变更 1．会计政策概述 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。根据有关规定，企业应当在其会计报表附注中披露的会计政策包括：     ★合并政策，即编制合并会计报表所采纳的原则。        ★外币折算，即所采用的外币折算方法以及汇兑损益的处理。     ★收入确认，即收入确认的原则和方法。     ★所得税，即企业所得税的会计处理方法。     ★存货的计价，即企业存货的计价方法。     ★长期投资的核算，即长期投资的核算方法。     ★坏账损失的核算，即坏账损失的核算方法。     ★借款费用的核算，即借款费用的处理方法。     2．会计政策变更     会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。在下述两种情形下企业可以变更会计政策：     (1)法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。     (2)变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。     ★以下两种情形看似属于会计政策变更，但并不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：     1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。     2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。     3．会计政策变更的会计处理方法．     对于会计政策变更，企业应当根据不同情形，分别采用追溯调整法和未来适用法。     追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。     未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。     4．会计政策变更的会计处理方法的选择     对于会计政策变更，企业应当根据具体情况分别采用不同的会计处理方法：     (1)企业依据法律或会计准则等行政法规、规章要求。变更会计政策在这种情况下，应当分别两种情形：     1)法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处理办法，这时应当按照规定的办法进行。     2)国家没有规定相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。     (2)由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠更为相关的会计信息，则应当采用追溯调整法进行会计处理。        (3)如果会计政策变更累积数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会汁政策，都可采用未来适用法进行会计处理。     5．会计政策变更的披露     应当在会计报表附注中披露以下事项：     ★会计政策变更的内容和理由。     ★会计政策变更的影响数。     ★累积影响数不能合理确定的理由。     (二)会计估计及其变更     1．会计估计概述     会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。     注意：会计估计主要指百分比和年限。     2．会计估计变更     通常，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：第一，赖以进行估计的基础发生了变化。第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。     对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。        ★会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。     3．会计估计变更的披露     应在会计报表附注中披露以下事项：     ★会计估计变更的内容和理由；     ★会计估计变更的影响数；     ★会计估计变更的影响数不能确定的理  由。     (三)会计差错更正     1．会计差错概述     会计差错是指在会计核算时，在计量、确认、记录等方面出现的错误。     2．会计差错更正的会计处理     对于发生的会计差错，企业应当区别不同情况，分别采用不同的方法。       (1)发现与当期相关的会计差错     企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。     (2)发现与以前期间相关的非重大会计差错       企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净收益，其他相关项目也应作为本期数一并调整，如不影响损益，应调整本期相关项目。       (3)发现与以前期间相关的重大会计差错     企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，如不影响损益，应调整会计报表相关项目期初数。        3．会计差错更正的披露       应在会计报表附注中披露以下内容：     ★重大会计差错的内容；      ★重大会计差错的更正金额。     4．滥用会计政策、会计估计及其变更     滥用会计政策和会计估计及其变更的主要表现形式有：     ★对按国家统一的会计制度规定应计提的各项资产减值准备，未按合理方法估计各项资产的可收回金额(或可变现净值)，从而多计提资产减值准备。        ★企业随意变更其所选择的会计政策。     ★企业随意调整费用等的摊销期限。     ★属于滥用会计政策和会计估计的其他情形。     ★注意：企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错处理。需要确定的交易或事项应以最近可利用的信息为基础做出判断。需要进行会计估计的项目通常有：坏账；存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的受益期限；递延资产的摊销。