第5章 税收与经济的关系

有了经济活动，才可能有税收活动。人类经济活动的历史长于税收活动。经济活动伴随着整个人类社会，人类社会时刻离不开经济活动，而税收是个财政概念，具有历史性。但税收活动并不是被动地适应经济行动，而对社会经济活动具有反作用和能动作用，不同的税制结构和税收负担水平对经济发展和经济增长的影响是不同的。符合经济活动要求水准的税收，会促进经济的健康发展，不合理的税收，则会造成经济发展和经济增长的畸形发展或萎缩不前。

5.1          经济与税收的关系

我们都知道，经济决定税收。然而，税收为什么受到经济制约，又是如何受到经济制约，都需要从理论的角度加以探索和认识。

5.1.1                                  经济结构与税收

首先，经济结构决定税收收入的增长潜力。一国的经济结构是否合理，决定着税收收入增长的弹性。经济结构越合理，就越能调动微观经济主体的积极性，整个经济就越具有活力，得以协调、稳定的发展，体现在税收上就是税收收入上升有力，并且能够持续性增长。反之，税收收入增长就会缺乏动力甚至出现税收收入的下降。

其次，经济结构决定税收收入的结构。经济结构具体表现为产业结构、部门结构、地区结构、产品结构和生产组织结构等。这些结构的不同导致税收收入来源的不同，也就对税收收入的结构产生巨大影响。

表5-1中所列是各类税收在总税收收入中的分布。

表中数据表明，随着经济发展结构的调整，税收收入来源的结构发生了巨大的变化。

同时，我国的经济发展具有多层次的特点，这也对税收结构也会产生直接影响。这些影响决定我国的税收结构应以流转税类和所得税类为主体。

国际货币基金组织曾经对国家经济发展和主体税类的关系进行过统计，结构见表5-2。

从上表可以看出，税收结构随着经济发展结构不断发生变化，从低收入国家以流转税为主体税类过渡到发达国家以所得税为主体税类。

就我国现阶段来看，目前我国税收结构是以流转税为主体。具体数据见表5-3。

从我国目前的经济发展水平和经济结构来看，税收结构已经具备了从流转税为主体向流转税和所得税双主体过渡的条件。

5.1.2                                  经济增长与税收

经济增长对税收有决定作用。

首先，经济发展的规模和速度决定税收增长的规模和速度。税收来源于社会剩余产品，而经济增长意味着能够提供更多的社会产品供税收分配，意味着税收收入有了增长的空间可能性。例如，我国GNP和税收收入增长的速度具有对应关系。

这表明，经济发展的规模和速度直接制约税收增长的规模和速度。

其次，经济发展的水平和效益决定税收增长的规模和速度。经济发展的效益好、效率高，创造的国民收入就多，税收收入也就随之增加。

再次，经济增长影响税收，经济活动方式也必然会影响税收方式。从工业化国家和发展中国家的实践经历来看，它们无一例外地要受经济周期的影响。经济活动的周期性决定税收的周期性。在经济繁荣时期，经济组织生产规模处于扩张阶段，由于税基随之扩大，既使不改变税率，税收增长亦很快，其速度一般会高出生产增长速度。在经济低谷时期，经济组织生产处于萎缩阶段，由于税基随之缩小，既使税率保持不变，税收增长也趋于缓慢，甚至负增长，其速度高于生产幅度。

当然，影响经济发展的因素是多种多样的，税收并不是唯一因素，但是却是其中相当重要的一个因素。

5.2          税收与经济的关系

税收受到经济的制约，那么税收是否对经济具有反作用，又是如何发挥对经济的反作用，也对实践工作具有重要的指导意义。

5.2.1                            税收与经济结构

首先，税种的设置和税收优惠可以直接影响经济结构。通过设置税种在各种经济成分间的收入结构可以影响经济的所有制结构，例如，国家可以确定税收总量在不同经济成分间的分配，鼓励或是限制不同经济成分的发展；通过设置税种在各产业间的收入结构影响部门的产业结构，例如，通过取消一些对农牧业的税种起到扶持第一产业的作用；通过设置税种在各种产品间的收入结构影响社会的产品结构。例如，根据供求状况，对不同产品采取不同力度的税收优惠，就会影响社会上产品的供求情况。合理设置税种结构，有效利用税收优惠有利于经济的均衡、健康发展，也有利于税收征管人员征税管理，从而产生良好的经济效益。

其次，税率设计影响经济结构。税率体现着征税深度，是税收制度中的核心问题。税率高，纳税额就多；税率低，纳税额就少。税率是决定每一行业纳税多少的关键。—般来说，同质税派采取同一税率有助于促进落后，鼓励先进。税收调节经济结构，主要是通过税率来实现的。只有税负水平轻重有序，才能使税收的调节产生正效应，促使不合理经济结构的转换和优化。如果税负水平与产业发展序列或是经济部门发展序列相违背，就会使税收调节产生负效应，从而不利于经济结构的调整。

5.2.2                            税收与经济增长

税收已渗透到社会经济的各个领域，日渐成为调节经济增长的重要手段。税收是国家财政收入的主要部分，税收规模的大小，决定了国家可使用财力的大小，从而也就制约了生产发展的规模。但税收对经济增长的制约作用并不是直接的，而是主要通过对生产要素的影响来实现。

税收与利润是企业经营成果的两个极端。税收直接影响到企业的盈利水平，其取值范围是零与利润极大值之间。税收取值为零，企业盈利都转化为企业利润；税收取利润极大值，意味税收侵蚀所有企业盈利，企业就无利润可言。因此，税负水平既不能过低，以致影响国家财政收入，从而影响其调节功能，又不能过高，以致影响企业的生产积极性，从而影响社会经济的增长。

税收虽然会影响企业的盈利水平，从而影响企业的再投资能力，但税收在定程度上可以抵消或补偿这种损失。税收的部分资金用于国家实现其政治职能，生产方式越落后，所需份额就越高，甚至占用全部税收收入。税收的另一部分资金用于国家实现其经济职能，社会化生产程度越高，所需资金份额就越大。国家通过税收形式的财政收入，大部分地用来投资，以影响国家产业分布和布局。衡量税收合理的标准具有两重性，一是税收对企业再投资的影响，二是税收转化为社会投资的效益。两者主要用于税收转化为社会再生产资本与同等数额税收留给企业所形成的社会再生产的资金比来比较。—般来说，在经济转轨时期，企业的利润绝大部分转化为消费基金。真正用于积累部分很少。在这里，不存在消费倾向递减，相反存在消费倾向递增。国家税收资金转化为社会投资的比例，大大高于同等数额企业留利的转化比例，尽管国家的日常开支是刚性状况。我国国有企业和乡镇企业发展速度差异分析  经济体制改革后，我国政府对乡镇企业采用了扶持政策，在税收上给予了优惠照顾，促进了乡镇企业的飞速发展。而我国工业税负较重，发展速度较慢，这充分体现了税收对经济增长的调节作用。