税收收入均衡入库问题越来越受到社会各界的重视。但近年来，某市税收收入未 能完全做到均衡入库。本文试图通过对该市２０００年～２００４年国税收入进度进 行剖析，找出影响该市税收收入均衡入库的若干原因。 　　一、均衡入库的现状及特点。 　　均衡入库差异系数也叫标准离差率，是指各月税收收入数据的标准差与其平均数 的百分比。一般来说，标准离差率越小，税收入库均衡性越好；相反，标准离差率越 大，税收入库均衡性越差。 　　从５年来某市的均衡入库差异系数可以看出，５年中均衡入库工作做得比较好的 是２００２年，差异系数仅为１９．５７％，远远小于２０００年的４１．６７％。 从整体上看，５年来税收收入大体上呈现出一个越来越均衡的趋势。 　　通过上述某市数据可以进一步分析出以下几个明显特点：一是收入进度前松后紧， 总体不均衡。在２０００年～２００４年５年的资料中，某市下半年组织的税收收入 分别占全年收入的６１．５％、４９．７％、５１．５％、５０．５％和４８．７％， 有３年下半年组织收入超过了５０％，５年加权平均值为５２．４％，即５年中下半 年组织收入量占收入总量的５２．４％，从整体上呈现出一种前松后紧状态。 　　二是月份之间差距较大，收入淡旺季比较明显。通过对该市５年来的税收资料进 行分析，发现该市各月份之间收入差距比较大，如２０００年收入最高的月份１２月 组织收入８６２７万元，占当年组织收入总额的１４．１％，也是５年中收入最高的 月份，而当年组织收入最低的月份２月仅入库税收１９０２万元，占当年组织收入总 额的３．１％，也是５年中组织收入最低的月份，前者是后者的４．５倍。 　　一般来说，月份之间的差异主要有以下几个特点：一是每年的３月、６月、９月、 １２月分别是每个季度的峰值，也是全年收入较高的月份，５年加权平均数分别占５ 年收入总量的８．７％、１０．９％、９．３％和１１．８％，４个月收入额合计占 全部收入额的４０．７％，远远超过３３．３％的平均进度。二是每年第四季度收入 额剧增，各月收入均比较高。１０月、１１月和１２月加权平均数分别占５年收入总 量的９％、９．６％和１１．８％，第四季度收入额占全部收入额的３０．４％，远 远高于２５％的平均进度。三是每年的１２月和６月分别是当年收入的两个高峰值， 也是全年和上半年组织收入考核的时间。四是每年的２月、５月、８月收入进度一般 比较慢，尤其是２月往往是全年收入最少的月份。 　　三是地区间差距较大，年度之间不均衡。从该市１０个下属县市来看，各单位之 间的税收入库均衡差异系数相差悬殊，其中３个工业比较发达的县、市税收收入月份 之间相差较大，差异系数分别高达５２．８％、４３．６％和４１．３％，远远高于 全市平均水平。主要原因是这些单位的税源结构比较畸形，只有一两个收入规模较大 的重点税源企业，结构性风险较大；３个典型的农业县由于缺乏工业税源，税收收入 中个体税收占的比重较大，收入在月份之间比较稳定；还有２个县工业基础较好，中 等规模企业较多，税源比较充足，有效地避免了税源结构性风险，差异系数比较低。 　　二、税收收入不均衡的原因分析。 　　一是税源结构不合理，财政收入结构性风险较大。具体包括以下几个方面：１． 产业结构不合理带来财政紧张。在某市，基本不产生国税收入的第一产业比重较大， 第二产业和第三产业比重较小，结果造成该市税源不足，财政紧张。２．工业结构比 较单调，以农产品为原料的轻工业比重较大，其他工业门类不齐全。３．税源结构呈 现出明显的金字塔型，即重点税源企业数量少，入库税金所占的比重较大。某市２０ ０４年全年缴纳增值税、消费税“两税”１００万元以上的企业只有６２户，缴纳“ 两税”３４９９３万元，占全年“两税”收入的６４．３３％，其中缴纳“两税”１ ０００万元以上的企业仅有７户，缴纳“两税”１８８５５万元，占全年“两税”收 入的３４．６６％。也就是说，如果这７户重点税源企业中有若干企业经济效益出现 较大滑坡，那么对全市税收收入的影响将是非常大的，这就是所谓的财政结构性风险。 　　一般地说，经济欠发达地区与发达地区相比税收收入的均衡性较差。经济发达地 区税源多，行业结构比较齐全，个别企业甚至个别行业的经济衰退对当地的收入进度 影响不大。此外，经济发达地区财力比较充裕，税收收入压力相对较轻，组织收入方 式比较规范，治税环境好，征管手段先进。 　　二是受税收制度的影响，各税种收入之间存在不均衡性。税法规定企业所得税实 行按年计算、分月或分季预缴、年终４个月内汇算清缴的征收办法，具体纳税期限由 主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小予以核定。国税部门目前主要负责中央企业、 金融保险企业和新办企业所得税的征收管理，而这些企业绝大部分实行的是按季预缴。 外商投资企业和外国企业所得税实行按年计算、分季预缴、年终５个月内汇算清缴的 征收办法。２００２年以前由国税部门负责征管的部分金融保险企业也是实行按季度 申报纳税。因此每年的１月、４月、７月、１０月这３个税种的收入比较集中。通过 ２００２年企业所得税、涉外所得税和金融保险营业税３个税种合计收入在各月之间 的分布可以发现，其中１月、４月、７月、１０月的收入比重分别为１９．２％、２ ３．４％、１３．３％和１４．６％，远远高于其他各月收入比重，４个月收入合计 占全年收入合计的７０．５％。这些税种在一定程度上影响着税收收入总量在月份之 间的分布，与当地这３个税种收入占全部收入的比重关系很大。 　　三是存在人为调控收入进度的问题。由于经济欠发达地区收入压力大，在季末、 年末，为了完成税收任务，税务部门往往加大征收力度，甚至出现人为调控收入进度 的现象。如加大清理企业欠税的力度、集中突击稽查、要求企业推迟抵扣进项税款等。 　　四是特殊因素的影响。如某县的税源结构性风险没有另一个工业县高，但是其均 衡入库差异系数超过了它，其原因是该县在２００２年２月出现集中退税，退税后的 当月入库税金为负４７万元，严重影响了均衡入库指标。 　　三、做好均衡收入的几点建议。 　　一是树立依法治税思想，制止人为调控收入。 　　二是因地制宜地确定本地区均衡入库目标，充分考虑本地区的产业结构、税源结 构以及各种合理差异的影响。 　　三是改革税收计划的编制方法和考核办法。首先，税收计划的编制方法要逐步由 “基数法”向“ＧＤＰ税收负担率法”过渡。通过收集各方面的经济信息，对本地区 的经济发展情况、各行业或各主要企业的生产经营情况作出科学预测，并在计划执行 过程中根据经济税源变化情况进行及时调整，采用滚动计划编制方法，尽可能地预测 准确。其次，加强考核的深度和力度。根据《国家税务总局系统组织收入工作考核办 法》的要求，各地对季度实际税收收入进度与国家税务总局核定的税收收入目标进度 之间的差异程度进行了考核，均衡入库工作得到了前所未有的重视。考核期也逐渐缩 短，由按年度考核细化到按季度考核和月份考核。 　　四是要加强税收征收管理，确保税收收入及时足额入库。