三、韩国主要税种介绍

　　韩国现行的主要税种有个人所得税、公司所得税、增值税、特别消费税、遗产和赠与税等。

　　（一）个人所得税

　　个人所得税是对韩国的个人所得征收的一种税。

　　1 、纳税人。纳税人是韩国居民和非居民。居民是指具有韩国户籍或者在韩国境内居住满一年的个人，就其来自全球所得征税；非居民是指居民以外的个人，仅就其来自韩国境内的所得征税。

　　2 、课税对象、税率。居民和非居民的应税所得按照综合或者分项征收：不动产租赁所得、经营所得、工薪所得、临时财产所得、养老金所得和其他所得，实行综合累进征收。 2002 年度税率如表 5 。

　　　　　　　　　　　　　　2002 年度个人所得税税率表

　　利息和股息所得，在 1997 年以前并入综合所得征收，此后则单独按 15% 征收预提所得税。

　　资本利得按下列税率分项征收：

　　　　　　　　　　　　　　2002 年度资本利得税税率表

　　此外，对个人所得税纳税人还应当按照其所得税额的 10% 附加征属地方所得税性质垢地方居民税。

　　3 、应纳税所得额的计算。除按正常扣除支出费用计算工薪所得外，一些特殊扣除如下：

• 分项扣除。工薪所得扣除： 2002 年度可以按照下列累退扣除率计算工薪所得：

　　　　　　　　　　　　　　　　　工薪所得扣除率表

　　退休所得扣除：根据就业年限不同规定不同的年扣除额， 2002 年度的扣除标准如下表：

　　　　　　　　　　　　　　2002 年度退休所得年扣除标准

• 综合扣除。综合所得有以下四项减免扣除：一是基本扣除，居民可以按照家庭每人每年扣除 100 万韩元；二是附加扣除，对年龄不低于 65 岁老人、列残疾人以及需抚养未年满 6 岁的女工或者单身男工，在基本扣除的基础上，可以按照每人每年 50 万韩元追加扣除；三是小家庭扣除，即包括纳税人在内的家族成员为 1 人或者 2 人的，可以分别扣除 100 万韩元或者 50 万韩元。四是特别扣除，对工薪所得者给予有限额的保险费支出、医疗支出、教育支出、住房贷款利息支出、捐赠支出等多项特殊扣除。不过，如果纳税人没有申请上述三项扣除或者其综合所得中没能工薪所得的，可以选择年标准扣除，每年扣除 60 万韩元。

4、 税收抵免

　　① 股息抵免。居民收到国内公司分配的股息所得若并入综合所得缴纳个人所得税的，其股息所承担的公司所得税允许抵免。

　　② 国外税收抵免。对居民境外所得在国外已纳税款在计征个人所得税时允许抵免，但是抵免额以项所得按照本国税法计算的应纳税额为限，不足抵免部分可以往后结转 5 年。

　　③ 工薪所得的特别抵免。对于工薪阶层， 2002 年度可以根据其应纳所得税额的大小按照下列抵免率享受特别抵免（但是抵免额最多不能超过 40 万韩元）：

　　　　　　　　　　　　　　　　工薪所得抵免比率表

单位：韩元

　　5 、征收方法。个人所得税采用主动申报计征制度。每年 5 月 1 日至 5 月底为最终申报期，申报上一年度所得各税，并在其住所或经营场及时缴款。对具有综合所得的纳税人，要住所其上一年度已付或应付税额计算的 1/3 ，在每年 9 月 30 日前作为第一次， 12 月 31 日前作为第二次，进行临时性的缴纳，在年末申报纳税时结算。

( 二 ) 公司所得税

　　公司所得税是韩国对公司取得的所得征收的一种税。

• 纳税人。纳税人是国内公司和外国公司。在韩国境内设置总机构或主要机构的公司、法人协会属于应纳税国内公司，国内公司其全球所得征税。总机构或主要机构设在国外但有来源于韩国境内所得的公司为外国公司，外国公司仅就其在韩国境内取得的所得征税。
• 课税对象、税率。公司所得税的应税所得包括一般经营所得、资本所得和清算利得。

　　公司所得税实行两档累进税率， 2002 年 1 月 1 日起税率比上一年度各下调了 1 个百分点，如表。

　　　　　　　　　　　　　　　2002 年度公司所得税税率表

　　外国企业，如果在韩国设有常设机构，则只就归属于该常设机构的来源于韩国的所得，按照普通公司税率纳税；如果在韩国没有常设机构，则对外国企业就来源于韩国的所得征收预提税。预提税税率如表：

　　　　　　　　　　　　　　　　　韩国预提税税率表

　　此外，公司税纳税人还应当按照其应纳公司税额的 10% 缴纳性质属于地方所得税的地方居民税。

• 应纳税所得额的计算。除了正常的费用支出一般可以税前扣除以外，税收方面作了一些特殊扣除规定：

　　① 准备金扣除。下列准备金可以在规定限额内扣除：退休准备金，在支付给雇用 1 年以上职工工资的 10% 以内，且准备金累计总额不超过应当支付给所有职工（假定他们在年底退休）退休金的 40% ；坏帐准备金，按坏帐总额的 1% （金融机构为 2% ）或者当年坏帐损失占上一年应收帐款的比例两者中的较大者；保险企业规定提取的负债准备金和应急准备金，不超过总统令中所规定的限额；保险公司的支付给保险人的利息准备金，不超过金融监管委员会和经济财政部所规定的限额等。捐赠扣除，下列捐赠支出可以扣除，但是扣除额意计不能超过应纳税所得额的 5% ，超过部分可以往后结转 3 年；向公益单位、社会福利组织和宗教组织的捐赠；这学术研究、技术开发和发展体育技能的捐赠和设立奖赏金；向总统令规定的公共团体的捐赠。此外，无偿向政府机构捐赠的货物和现金、为国防和战争救济的缴款以及为灾害救济捐赠货物和现金，可以在限额以内扣除，但是超过部分不能结转。

　　② 业务支出扣除，在不超过下列两项数额合计的范围内可以扣除：纳税期月数乘 1200 万韩元再除以 12 ；根据经营年度毛收入和下表所列比例计算的扣除额。

　　　　　　　　　　　　　　按毛收入计算的扣除比例

　　4 、税收抵免

　　① 国外税收抵免。本国公司在国外缴纳的公司所得税可以抵免，但是不能超过国外来源所得的应纳税额，不足抵免部分可往后结转 5 年；符合条件的子公司在国外已纳税额，韩国与该国签署的税收协定允许，则母公司可以从其股息所得税额中抵免。符合条件的子公司是指被本国公司连续 6 个月以上控股 20% 或者更多比例者；本国公司的国外来源所得，如果在国外享受免税规定，则在税收协定允许的范围内，可以饶让抵免。

　　② 灾害损失抵免。本国公司因自然灾害造成财产 30% 以上损失的，则被认为存在纳税困难，可以按其财产损失比例抵免其公司税。

　　5 、征收方法。公司所得税采用申报制度。公司所得税申报表必须在帐户结算完成后的 15 天内填写，在经营年度终了的 60 天内，如果没有完成帐户的结算，则第 60 天视为交易结算完成日。

　　( 三 ) 增值税

　　增值税是韩国对销售商品、提供劳务以及进口商品征收的一种税。始于 1976 年的税制改革。

　　纳税人是在韩国境内提供应税商品和劳务以及进出口商品的个人、公司、社团、基金会或其他非法人组织。纳税人在开始营业的 20 天内在营业地进行纳税登记。增值计税依据是供应商品或提供劳务的以货币或其他价格表示的全部报酬额，但不包括增值税，也即它属于价外税。以前环节已经缴纳增值税或在进口环节缴纳的税，可以抵减该 个人应纳的增值税。免征增值税的，以前纳的税则不能抵免。增值税的税率分为零税率和一般税率两种。税法规定，适用零税率的有：出口的商品；在韩国以外提供的劳务；轮船、飞机的国际运输业务；为外汇收入者提供的其他商品或劳务；军工企业生产的军事装备；提供给武装部队的石油制品；地铁建设劳务。零税率只适用于韩国居民和外国公司也实行互惠基础上的零税率。一般税率为 10% ，但在两年内可以在 3% 的限度内调整。增值税还规定了免税项目。增值税税法规定，第一个纳税期是 1 月 1 日到 3 月 31 日，第二个纳税期是 7 月 1 日到 9 月 30 日。纳税人必须在纳税期结束后的 25 天内 ( 外国公司为 50 天 ) ，向税务申报每一个纳税期的应纳税额。

　　( 四 ) 特别消费税

　　特别消费税是韩国对特定的奢侈、昂贵耐用消费品、需要限制消费的商品或其他奢侈行为征收的一种税。它是为了弥补增值税单一税率的不足而开征的。

　　纳税人是制造、销售、经营应税奢侈品的人；负有纳税义务且把应税商品从保税区内转移出去的人；部分娱乐设施的经营者。课税对象包括：珠宝、珍珠、象牙、琥珀、生活用钻石、空调器、电冰箱、咖啡、毛皮、高档家具、高尔夫球场、电子游戏场、夜总会、酒吧、饭店、外国人的沙龙等。计税依据因课税对象不同而不同：有商品销售价、出厂价、劳务支付价、申报海关的海关价格等。

　　　　　　　　　　　　　　特别消费税税率如下：