二、韩国税制的变革

　　韩国税制是在 1948 年韩国政府建立后建立起来的， 50 多年来，韩国税制几乎每年都有若干变动，其中规模较大的有 1961 年、 1967 年、 1971 年、 1976 年、 1982 年和 1988 年六次税制改革。韩国税制的变革，随着国家发展政策的需要，大致可分为以下几个时期：

　　1 、工业化之前时期（ 1949 ―― 1961 ）。 1948 年制定新税法，废除了自日本殖民政府承袭而来的战时税制。新税制包括所得税、公司税、酒税、遗产税、货物税及其他小税种，共计 18 个税种。这项制度在 1950 年至 1954 年间，因战争而停止实施。 1956 年韩国政府采取两项措施，试图建立一套正规化的税收制度：取消战时应急制度，降低一般税率，提高对间接税的依赖程度。到 50 年代末期，政府的政策开始从恢复和重建转到工业化及经济增长，税收政策开始强调以鼓励形式促进资本形成及出口。

　　2 、出口导向工业化时期（ 1961 ―― 1970 ）。 1961 年军事政府掌权后，实施一项针对工业化目标的单一政策，新税制的目标是促进收入最大化，鼓励储蓄和赚取外汇。为促使收入最大化，韩国在 1966 年成立了国税局，并简化税务行政；为促进私人储蓄和投资，大幅度降低对资本的课税，对利息所得几乎免税；对经营活动的外汇所得按优惠税率征税。

　　3 、高度工业化时期（ 1971 ―― 1979 ）。这一时期的税收政策目标是将资源导向重工业和化学工业，促进收入的公平分配。 1971 年降低薪资及盈利所得税率； 1972 年―― 1974 年，对重工业及化学工业实施优厚的投资鼓励，包括加速折旧、投资抵免等。 1975 年实施综合所得税制， 1976 年以消费型增值税及特种货物税来取代营业税及其他 7 种间接税；同时，增加所得税减免以降低中低所得劳动者税负，减轻遗产税及土地销售税的税负。这些税制改革决定了韩国现行税制的基本结构。

　　4 、结构性调整及自由化时期（ 1980 ―― 1989 ）。 20 世纪 80 年代初期的税制改革，虽然包含了许多解决短期宏观经济问题的措施，但仍维持政府向结构化调整及自由化方向发展。 1980 年的税制改革主要是激励企业的信心，对资本利得税采用弹性税率以鼓励房屋的兴建，并降低某些耐用消费品的特种货物税税率，以鼓励家庭支出。 1981 年的税法修正，是为社会发展筹措财源以刺激经济增长。 1982 年的税制改革，是 20 世纪 80 年代最重要的税制改革。这次改革包括降低个人所得税和公司所得税的税率，调整产业税收奖励措施，增加金融交易的税收优惠措施等。 1988 年和 1992 年的税制改革，是在过去税制的基础上进行税率与税种的改变，基本税制结构没有特别大的变化。这些税制改革促进韩国税制朝向公平及效率的理想目标迈进。